近日，資本邦了解到，浙江海正生物材料股份有限公司(下稱“海正生物”)針對科創(chuàng)板二輪問詢函回復補充修訂說明。

圖片來源：上交所官網

在修訂補充說明中，二輪審核問詢函回復問題中關于固定資產和在建工程，根據(jù)申報材料和問詢回復，(1)2019年以前，發(fā)行人擁有一條年產5000噸和一條年產1萬噸的聚乳酸生產線，公司在2019年下半年對原有產線進行改造，增加“乳酸—丙交酯”階段的生產設備，由于生產場所的限制，僅完成了年產1萬噸聚乳酸產線的投料延伸改造，年產5,000噸聚乳酸產線仍需以丙交酯投料;(2)報告期內，發(fā)行人固定資產賬面價值增幅較大，報告期各期末均未計提減值準備;(3)發(fā)行人目前在建或投產項目包括年產5萬噸聚乳酸樹脂及制品工程一期和二期項目，另有公司年產15萬噸聚乳酸樹脂及制品的產線作為募投項目。

上交所要求發(fā)行人說明：(1)報告期各期年產5000噸聚乳酸生產線的固定資產原值和折舊計提情況，報告期各期以及目前該產線的運行情況和產能利用率，丙交酯斷供情況下該生產線是否出現(xiàn)閑置情形或失去使用價值，未提減值準備的原因及合理性;(2)報告期各期年產1萬噸聚乳酸產線固定資產原值和折舊計提情況、投料延伸改造項目的具體情況、投入資金規(guī)模及相關會計處理;(3)截至目前公司全部生產線的具體情況，已完工產線的產能、資產原值及變化情況、累計折舊、賬面價值、使用狀況，在建工程產線的投資主體、所處地點、設計產能、投資規(guī)模、建設周期、投資和建設進度、累計投入、投產或預計投產時間等;(4)結合上述因素以及行業(yè)上下游變化對生產線使用的影響，進一步分析發(fā)行人固定資產及在建工程減值準備計提的充分性。

同時要求保薦機構、申報會計師對上述事項進行充分核查并發(fā)表明確意見，并按照《企業(yè)會計準則》以及相關審核問答要求對固定資產及在建工程減值準備的充分性、在建工程核算的規(guī)范性進行核查并發(fā)表明確意見。

海正生物回復稱，【修訂及補充說明】

公司在二輪審核問詢函回復之“2關于固定資產和在建工程”之“三、截至目前公司全部生產線的具體情況，已完工產線的產能、資產原值及變化情況、累計折舊、賬面價值、使用狀況，在建工程產線的投資主體、所處地點、設計產能、投資規(guī)模、建設周期、投資和建設進度、累計投入、投產或預計投產時間等”之“(二)公司在建生產線的具體情況”之“2、年產15萬噸聚乳酸項目(募投項目)”中修改及補充如下內容：

根據(jù)與當?shù)卣疁贤?，目前臺州市正在引進大型工業(yè)項目，若后續(xù)政府對相關工業(yè)園區(qū)進行規(guī)劃調整，可能需要公司相應調整、置換募集資金投資項目建設用地。根據(jù)浙江頭門港經濟開發(fā)區(qū)管理委員會向發(fā)行人出具的《關于同意浙江海創(chuàng)達生物材料有限公司入園投資的函》，為確保發(fā)行人募集資金投資項目順利實施，浙江頭門港經濟開發(fā)區(qū)將位于浙江頭門港經濟開發(fā)區(qū)內東至用地界線、南至東海第七大道、西至規(guī)劃支路五、北至東海第六大道的150畝土地作為海創(chuàng)達募投項目的備選用地。根據(jù)臺州市人民政府和臨海市人民政府向發(fā)行人出具的《確認函》，若需進行土地置換的，政府會對海創(chuàng)達募投項目因項目用地置換造成的相關經濟損失進行全額補償。

2021年10月28日，考慮到募投項目用地可能會發(fā)生調整，為避免建設資金的浪費，公司暫停了工程施工。

2022年1月12日，公司已成功競得前述募投項目備選用地并與臨海市自然資源和規(guī)劃局簽署《國有建設用地使用權出讓合同》。

前述年產15萬噸聚乳酸項目暫停施工及可能面臨政府收儲事項，對公司期后財務情況影響如下：

(1)對收儲事項的財務核算

對于后續(xù)可能的土地及工程政府收儲事項，公司將根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定進行處理。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》第三條規(guī)定，政府補助具有無償性，即企業(yè)取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

此外，根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》等會計準則進行處理。

結合公司實際情況，此次用地置換，公司取得補償款中與向政府交付土地與工程相關的部分，不具備無償性的特點;此外，公司因政府引進大型工業(yè)項目，對相關工業(yè)園區(qū)進行規(guī)劃調整而搬遷，也不屬于《企業(yè)會計準則解釋第3號》中規(guī)定的因公共利益進行搬遷的情形，因此，從公司角度看，前述土地與工程收儲并取得補償款事項實質上屬于公司對相關長期資產進行處置，應當按照《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》等資產處置的相關規(guī)定進行會計處理，將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益;相應的政府補償款屬于長期資產的處置所得，不屬于政府補助。

(2)相關長期資產的減值準備計提情況

截至2021年12月31日，15萬噸聚乳酸項目雖已暫停了工程施工，但未針對該項目相關長期資產計提減值準備，主要原因系公司預計該項目可收回金額不低于其賬面價值，具體情況如下：

A.根據(jù)公司長期資產減值相關會計政策，對于長期資產，在資產負債表日有跡象表明發(fā)生減值的，估計其可收回金額。若上述長期資產的可收回金額低于其賬面價值的，按其差額確認資產減值準備并計入當期損益;

B.2021年12月，公司取得了臺州市人民政府和臨海市人民政府向公司出具的《確認函》，政府將對海創(chuàng)達募投項目因項目用地置換造成的相關經濟損失進行全額補償(即預計收儲對價不會低于公司實際成本)，并保證新出讓土地周邊功能配套等各類條件符合建設要求，不會給海創(chuàng)達增加相關成本;

C.公司一直積極與政府對接相關事項，商討解決方案。2022年1月，公司已經完成頭門港經濟開發(fā)區(qū)另一處土地的摘牌工作并與臨海市自然資源和規(guī)劃局簽署《國有建設用地使用權出讓合同》，擬將該塊土地作為募投項目備選實施用地。

綜上所述，公司預計在土地問題解決后，15萬噸聚乳酸項目將繼續(xù)建設，同時，因項目用地置換造成的相關經濟損失將得到全額補償，預計項目可收回金額將不低于其賬面價值，因此未于2021年末針對該項目相關長期資產計提減值準備。公司相關會計處理符合企業(yè)會計準則規(guī)定。

(3)相關利息資本化情況

截至2021年12月31日，15萬噸項目已累計投入7,316.63萬元(未經審計)，其中，已資本化的借款利息費用為0，主要原因如下：

A.自2021年6月項目開始建設至2021年10月項目停工前，海創(chuàng)達的實收資本為7,000.00萬元。15萬噸項目于2021年10月停工前，工程建設支出均使用其的實收資本，未使用銀行借款，因此未產生借款利息費用;B.2021年10月項目停工后，海創(chuàng)達于2021年11-12月陸續(xù)取得浦發(fā)銀行臺州椒江支行下達的項目專項貸款1,100.57萬元。根據(jù)企業(yè)會計準則及公司借款費用資本化期間相關的會計政策，15萬噸項目在建設過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，因此，自15萬噸項目停工至項目重新開始建設的期間不屬于借款費用資本化期間，上述項目專項貸款當期產生的利息5.67萬元均已計入2021年度的財務費用。

綜上所述，截至2021年12月31日，15萬噸項目的借款費用無資本化情形，相關會計處理符合企業(yè)會計準則相關規(guī)定。（陳蒙蒙）